Justyna Zaporowska, 2022-12-06
Wręczenie upominków pracownikom z okazji świąt jest popularną formą dodatkowego wynagrodzenia ich pracy, służy to również budowaniu dobrego wizerunku przedsiębiorstwa. Jednak obdarowanie pracowników, nawet drobnym prezentem, może wywołać skutki podatkowe zarówno dla przedsiębiorcy, jak i obdarowanego pracownika. Jakie? O tym poniżej.
Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których poniesienie służy do uzyskania przychodów (lub ich zapewnienia bądź zachowania ich źródła).
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, w artykule 23 wykazuje katalog kosztów, które nie mogą być zaliczone do KUP. Wśród nich jest np. zakup alkoholu czy usług gastronomicznych. W katalogu tym nie wykazano wydatków na reklamę. Jeśli dany wydatek jest zgodny z przytoczoną wyżej definicją kosztów uzyskania przychodów, może zostać do nich zakwalifikowany.
Aby ująć wartość upominków w kosztach działalności również i one powinny spełniać kryteria ustawowe, by mogły być uznane za KUP. Związek, jaki wystąpi wraz z przekazaniem pracownikowi prezentu a osiągnięciem przychodu będzie przejawiał się poprzez jego motywacyjny charakter, a w konsekwencji zwiększenia wydajności pracownika.
Prezenty przekazane pracownikom finansowane ze środków obrotowych firmy zasadniczo stanowią przychód ze stosunku pracy dla pracownika, który należy oskładkować oraz odprowadzić od jego wartości podatek dochodowy z tytułu „innych nieodpłatnych świadczeń”.
Jeżeli jednak zakup prezentów przedsiębiorstwo finansuje ze środków ZFŚS (Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych) i są one związane z działalnością socjalną, wtedy przedsiębiorca może skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania.
Warunek jest jednak taki, aby wartość wszystkich świadczeń socjalnych, rzeczowych, pieniężnych na rzecz jednego pracownika nie przekroczyła kwoty 2000 zł w danym roku podatkowym, zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 67 ustawy o PIT.
Limit tej kwoty (2000 zł) jest czasowo podwyższony z kwoty 1000 zł, o czym stanowi art. 52I pkt 3 ustawy o PIT i obowiązuje w okresie od 2020 r. do końca roku podatkowego następującego po roku, w którym odwołano stan epidemii ogłoszonego z powodu Covid-19.
Sfinansowanie prezentów pracownikom ze środków ZFŚS wyklucza możliwość zaliczania tych wydatków do kosztów podatkowych z uwagi na fakt, że podatnik uprawniony jest do zaliczenia do kosztów podatkowych odpisów na ZFŚS. Wynika to wprost z przepisów art. 23 ust.1 pkt 42 ustawy o PIT oraz art.16 ust.1 pkt 45 ustawy o CIT.
Sprawdź także: Jak opodatkować premie i nagrody pieniężne pracowników?
Przedsiębiorcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w takim zakresie w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Ustawodawca przewidział również sytuacje, w których także nieodpłatne przekazanie towarów podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Wyjątek stanowią prezenty o niskiej wartości, ale o tym w dalszej części
Jak wynika z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług przez odpłatną dostawę towarów rozumie się nieodpłatnie przekazane przez podatnika towary należące do majątku przedsiębiorstwa, a w szczególności są to:
jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych, przysługiwało podatnikowi, w całości lub części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Oznacza to że wszelkie dokonane darowizny z majątku przedsiębiorstwa, podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT tylko wtedy gdy przy ich nabyciu podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Wyjątkiem od opodatkowania VAT jest przekazywanie prezentów oraz próbek o małej wartości, jeżeli przekazanie to ma związek z celami związanymi z działalnością gospodarczą podatnika.
Art. 7 ust. 4 ustawy o VAT definiuje prezent o małej wartości jako towar:
Podsumowując: przy zakupie prezentów dla pracowników przedsiębiorcy mogą odliczyć podatek naliczony i jeżeli nie są one zakwalifikowane do kategorii prezentów małej wartości podlegają one opodatkowaniu VAT przy ich przekazaniu.
Sprawdź także: Jak udzielić pożyczki pracownikowi?